Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем

Приложение к Приказу министра финансов от 17.02.2010 г. № 12, зарегистрированному МЮ 15.03.2010 г. № 2086

С изменениями в соответствии с Приказом министра финансов от 02.06.2016 № 44,
зарегистрированного МЮ РУз 22 июня 2016 № 2086-1

Дата актуализации: 27.06.2016

Настоящее Положение в соответствии с Законом Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем.

Действие настоящего Положения распространяется на все хозяйствующие субъекты - юридические лица (далее - организации), за исключением бюджетных и страховых организаций, банков и иных кредитных организаций.

§ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. В настоящем Положении применяются следующие основные понятия:

заказчик - организация, которая передает на промышленную переработку давальческое сырье;

переработчик - организация, принимающая давальческое сырье на промышленную переработку с условием последующего возврата продукции его переработки давальцу;

давальческое сырье - сырье и материалы, принадлежащие заказчику и переданные на промышленную переработку другому лицу - переработчику с условием последующего возврата продукции их переработки заказчику в соответствии с заключенным договором переработки давальческого сырья.

2. Настоящее Положение не применяется при учете операций, связанных с отдельными видами договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на проектные или изыскательские работы, подряд на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) и с совместной деятельностью по договору простого товарищества.

3. Первичный учет (документальное оформление) по услугам, оказываемым сельскохозяйственным и другим организациям, а также физическим лицам по переработке зерна, осуществляется в соответствии с Положением о порядке первичного учета и документального оформления приемки, хранения, внутреннего перемещения, переработки и реализации зерна и хлебопродуктов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 мая 2006 года № 95 (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 22, ст. 191).

4. Обязательные реквизиты первичных документов, составляемых у заказчика и переработчика, порядок их создания, принятия, хранения, а также порядок осуществления документооборота регулируются в соответствии со статьей 9 14 Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" и Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (per. № 1297 от 14 января 2004 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 1-2, ст. 24).

§ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ, У ЗАКАЗЧИКА

5. Стоимость приобретения сырья и материалов определяется в порядке, предусмотренном Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) № 4 "Товарно-материальные запасы" (per. № 1595 от 17 июля 2006 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 28-29, ст. 282) и отражается на счетах бухгалтерского учета согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) № 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению" (per. № 1181 от 23 октября 2002 года) (Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2002 г., № 20).

6. При передаче давальческого сырья переработчику его стоимость не списывается с баланса, а учитывается на счете 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону" по стоимости, учитываемой на других соответствующих счетах учета материалов (1000).

7. Стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья относится непосредственно в дебет счетов, на которых учитывается продукция, полученная в результате переработки, если полученная после переработки продукция непосредственно передается:

а) для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), которое является основным видом деятельности - на счетах учета основного производства (2000);

б) вспомогательному производству, обслуживающему основное производство или основную деятельность организации, - на счетах учета вспомогательных производств (2300);

в) для использования в общепроизводственных целях - на счетах учета общепроизводственных расходов (2500);

г) для устранения брака в производстве - на счетах учета брака в производстве (2600);

д) для использования на нужды обслуживающих хозяйств - на счетах учета обслуживающих хозяйств (2700);

е) на склад заказчика для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности в будущем - на соответствующих счетах учета материалов (1000).

8. Передача давальческого сырья переработчику оформляется "Актом приема-передачи давальческого сырья" или "Накладной на передачу давальческого сырья" по формам согласно приложениям 1 и 2 к настоящему Положению.

"Акт приема-передачи давальческого сырья" и "Накладная на передачу давальческого сырья" составляются в двух экземплярах, подписываются уполномоченными лицами заказчика и переработчика, скрепляются печатями обеих сторон (при наличии печатей). Первый экземпляр передается переработчику, второй остается у заказчика.

9. В случае если по условиям заключенного договора переработки давальческого сырья возвратные отходы передаются заказчику, то они оприходуются по стоимости возможного дальнейшего использования и/или реализации по дебету счета 1090 "Прочие материалы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых учитывается продукция переработки давальческого сырья.

10. Операции, связанные с давальческим сырьем, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

а) при передаче давальческого сырья на переработку:

дебет счета 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - на сумму передаваемого давальческого сырья по стоимости, учитываемой у заказчика;

кредит счетов учета материалов (1000);

б) при осуществлении авансовых платежей в размере, предусмотренном в договоре переработки давальческого сырья:

дебет счетов учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300), - на сумму авансовых платежей;

кредит счетов учета денежных средств;

в) при списании на производственные затраты стоимости давальческого сырья:

дебет счетов учета основного производства (2000), счетов учета вспомогательных производств (2300), счетов учета общепроизводственных расходов (2500), счетов учета брака в производстве (2600), счетов учета обслуживающих хозяйств (2700);

кредит счета 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

г) при отнесении на производственные затраты стоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья, если полученная продукция переработки давальческого сырья непосредственно передается заказчиком для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг):

дебет счетов учета основного производства (2000), счетов учета вспомогательных производств (2300), счетов учета общепроизводственных расходов (2500), счетов учета брака в производстве (2600), счетов учета обслуживающих хозяйств (2700);

кредит счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

д) при поступлении продукции переработки давальческого сырья на склад заказчика для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности:

дебет счетов учета материалов (1000);

кредит счета 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

е) при отнесении на стоимость продукции переработки давальческого сырья стоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья, если полученная после переработки давальческого сырья продукция непосредственно поступает на склад заказчика для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности:

дебет счетов учета материалов (1000);

кредит счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

ж) на сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по принятым выполненным работам по переработке давальческого сырья, относимого в зачет для организаций, являющихся плательщиками НДС:

дебет счета 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)";

кредит счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

з) на сумму НДС по принятым выполненным работам по переработке давальческого сырья для организаций, не являющихся плательщиками НДС:

дебет счетов учета основного производства (2000), счетов учета вспомогательных производств (2300), счетов учета общепроизводственных расходов (2500), счетов учета брака в производстве (2600), счетов учета обслуживающих хозяйств (2700), счетов учета материалов (1000) - в зависимости от счета, на котором учитывается полученная продукция переработки давальческого сырья;

кредит счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

и) при осуществлении дополнительных затрат, связанных с доставкой продукции переработки давальческого сырья до места назначения или хранения:

дебет счетов учета основного производства (2000), счетов учета вспомогательных производств (2300), счетов учета общепроизводственных расходов (2500), счетов учета брака в производстве (2600), счетов учета обслуживающих хозяйств (2700), счетов учета материалов (1000) - в зависимости от счета, на котором учитывается полученная продукция переработки давальческого сырья;

кредит счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500), счетов учета задолженности разным кредиторам (6900) и других соответствующих счетов;

к) при зачете ранее выданных авансов переработчику:

дебет счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

кредит счетов учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300);

л) при погашении задолженности перед переработчиком за выполненную работу по переработке давальческого сырья:

дебет счетов 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6110 "Счета к оплате обособленным подразделениям", 6120 "Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам", 6990 "Прочие обязательства" и счетов учета других обязательств;

кредит счетов учета денежных средств;

м) отнесение в зачет ранее уплаченного НДС за выполненные работы переработчика при окончательном расчете по платежам в бюджет:

дебет счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

кредит счета 4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)";

н) при оприходовании возвращенного непереработанного давальческого сырья:

дебет счетов учета материалов (1000);

кредит счета 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

11. Дальнейший учет материалов и определение себестоимости готовой продукции, включая их выбытие на сторону (реализация, передача в уставный капитал в качестве вклада, безвозмездная передача и т. д.) осуществляется в порядке, установленном законодательством.

§ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ, У ПЕРЕРАБОТЧИКА

12. В случае производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) как из собственного, так и из давальческого сырья, необходимо вести раздельный учет операций, связанных с давальческим сырьем. Переработчик ведет аналитический учет давальческого сырья по каждому заказчику в отдельности.

13. Полученное давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным договором переработки давальческого сырья.

14. В целях обеспечения контроля за движением давальческого сырья необходимо вести "Ведомость учета давальческого сырья" по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению. Ведомость учета давальческого сырья подписывается лицами, уполномоченными руководителем переработчика в установленном законодательством порядке. Информация об уменьшении количественных и суммовых показателей давальческого сырья в данной ведомости, в разрезе его видов, должна показываться по соответствующей строке со знаком "минус".

15. Стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья признается по их производственной себестоимости, в которую включаются затраты, непосредственно связанные с переработкой давальческого сырья, обусловленные технологией и организацией производства.

16. Состав затрат, включаемых в производственную себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (Собрание постановлений Правительства Республики Узбекистан, 1999 г., № 2, ст. 9).

17. Затраты, связанные с доставкой продукции переработки давальческого сырья до заказчика, осуществляемые переработчиком, не включаются в производственную себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, а относятся на расходы периода.

18. Бухгалтерский учет затрат по выполнению работ по переработке давальческого сырья ведется:

а) в организациях, у которых выполнение работ по переработке давальческого сырья является основным видом деятельности - на счетах учета основного производства (2000);

б) в организациях, у которых выполнение работ по переработке давальческого сырья является вспомогательным видом деятельности - на счетах учета вспомогательного производства (2300);

в) в организациях, у которых выполнение работ по переработке давальческого сырья осуществляется обслуживающими хозяйствами - на счетах учета обслуживающих хозяйств (2700).

19. Если по условиям заключенного договора переработки давальческого сырья у переработчика остаются возвратные отходы, то они приходуются по стоимости возможного их дальнейшего использования и/или реализации в дебет счета 1090 "Прочие материалы" в корреспонденции со счетами учета прочих доходов от основной деятельности (9300).

20. При возврате продукции переработки давальческого сырья заказчику выписывается счет-фактура, подтверждающий фактическое выполнение работ по переработке давальческого сырья, а также "Акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья" и "Отчет об использовании давальческого сырья" по формам согласно приложениям 4 и 5 к настоящему Положению.

21. "Акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья" составляется в двух экземплярах, подписывается уполномоченными лицами давальца и переработчика, а их подписи скрепляются печатями обеих сторон (при наличии печатей). Первый экземпляр передается заказчику, а второй остается у переработчика.

22. "Отчет об использования давальческого сырья" также составляется в двух экземплярах, подписывается уполномоченным лицом переработчика. Первый экземпляр передается заказчику, а второй остается у переработчика.

23. Форма счет-фактуры и порядок его заполнения оформления утверждены постановлением Министерства финансов Республики Узбекистан и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 29 декабря 2007 года №№ 111, 2007-66 "Об утверждении форм налоговой отчетности" (per. № 1760 от 21 января 2008 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2008 г., № 3-4, ст. 15) 4 марта 2013 года №№ 23, 2013-8 "Об утверждении форм налоговой отчетности" (рег. № 2439 от 22 марта 2013 года).

24. В бухгалтерском учете переработчика операции, связанные с давальческим сырьем, отражаются следующим образом:

а) при получении давальческого сырья согласно заключенному договору: дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - на сумму материалов по стоимости, полученной от заказчика;

б) при поступлении авансовых платежей в размере, предусмотренном в договоре переработки давальческого сырья:

дебет счетов учета денежных средств;

кредит счета 6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков";

в) отражение затрат по переработке давальческого сырья:

дебет счетов учета основного производства (2000) или учета вспомогательных производств (2300), или обслуживающих хозяйств (2700);

кредит счетов учета износа основных средств (0200), счетов учета амортизации нематериальных активов (0500), счетов учета материалов (1000), счета 2510 "Общепроизводственные расходы", счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счета 6520 "Платежи в государственные целевые фонды" и других соответствующих счетов;

г) списание стоимости полученного давальческого сырья после его переработки и возврата заказчику продукции переработки согласно заключенному договору:

кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку";

д) начисление дохода от выполненных работ по переработке давальческого сырья:

дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

кредит счета 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг";

е) при списании себестоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья:

дебет счета 9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг";

кредит счетов учета основного производства (2000) или счетов учета вспомогательных производств (2300), или счетов учета обслуживающих хозяйств (2700);

ж) на сумму начисленного НДС по выполненным работам по переработке давальческого сырья:

дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

з) на стоимость возвратных отходов, полученных при переработке давальческого сырья и остающихся у переработчика:

дебет счета 1090 "Прочие материалы";

кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы";

и) на сумму расходов, связанных с доставкой заказчику продукции переработки давальческого сырья, осуществляемых переработчиком согласно договору:

дебет счета 9410 "Расходы по реализации";

кредит счетов учета материалов (1000), расчетов с персоналом по оплате труда (6700), задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;

к) зачет ранее полученных авансов от заказчика:

дебет счета 6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков";

кредит счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

л) при поступлении денежных средств от заказчика за выполненную работу по переработке давальческого сырья, включая сумму начисленного НДС:

дебет счетов учета денежных средств;

кредит счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков";

м) погашение суммы задолженности перед бюджетом по НДС:

дебет счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)";

кредит счетов учета денежных средств.

Приложение № 1. Акт приема-передачи давальческого сырья
Приложение № 2. Накладная на передачу давальческого сырья
Приложение № 3. Ведомость учета давальческого сырья
Приложение № 4. Акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья
Приложение № 5. Отчет об использовании давальческого сырья

Собрание законодательства Республики Узбекистан, № 10-11, 2010 год.