Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов (0900)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

76. Обобщение информации о долгосрочной части расчетов:

а) с покупателями и заказчиками по векселям полученным;

б) с арендаторами за полученные ими по договору финансовой аренды основные средства;

в) с поставщиками за авансы, выданные им под поставку товарно-материальных ценностей и других активов;

г) с покупателями и заказчиками по счетам к получению за товары, готовую продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги;

д) с подразделениями по счетам к получению за товары, готовую продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги;

е) с покупателями и заказчиками по товарам, реализованным в кредит;

ж) с предприятиями и организациями по предоставленным займам;

з) с материально-ответственными лицами и персоналом предприятия по возмещению материального ущерба;

и) с другими юридическими и физическими лицами, не указанными выше, по различным видам задолженностей предприятию;

к) по отсроченным налогам на прибыль по временной разнице;

л) отсроченные расходы по дисконтам облигаций;

м) прочие отсроченные расходы,

осуществляется на следующих счетах:

0910 "Векселя полученные";

0920 "Платежи к получению по финансовой аренде";

0930 "Долгосрочная задолженность персонала";

0940 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность";

0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам";

0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)";

0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы".

77. На счете 0910 "Векселя полученные" учитываются суммы, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков за приобретенные ими ТМЗ и другие активы, выполненные для них работы и оказанные им услуги, по которым покупатели и заказчики в качестве платежного документа предоставили векселя. При этом, в случае возникновения таких расчетов, счета к получению в долгосрочной части отражаются по дебету счетов 0910 "Векселя полученные" и кредиту счетов 9010 "Доход от реализации готовой продукции", 9020 "Доход от реализации товаров", 9030 "Доход от выполнения работ и оказания услуг", 9210 "Выбытие основных средств", 9220 "Выбытие прочих активов".

78. Счет 0920 "Платежи к получению по финансовой аренде" используется предприятиями-арендодателями для учета операций по договору финансовой аренды имущества.

При передаче объектов основных средств по договору финансовой аренды арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке. При этом стоимость сданных по финансовой аренде объектов основных средств в оценке, согласованной с арендатором и арендодателем, относится в долгосрочной части в дебет счета 0920 "Платежи к получению по финансовой аренде", в текущей части в дебет счета 4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть" и в кредит счета 9210 "Выбытие основных средств" на общую сумму дебиторской задолженности.

Разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов учитывается как отсроченный доход и списывается с кредита счета 9210 "Выбытие основных средств" в корреспонденции со счетами 7230 "Прочие отсроченные долгосрочные доходы" по долгосрочной части и 6230 "Прочие отсроченные доходы" по текущей части.

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов при поступлении арендной платы списывается со счета 6230 "Прочие отсроченные доходы" в кредит счета 9550 "Доходы от финансовой аренды".

В конце отчетного года арендодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в текущем году периода арендодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в течении 12 месяцев, с кредита счета 0920 "Платежи к получению по финансовой аренде" в дебет счета 4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть". Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 4810 "Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть".

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 0920 "Платежи к получению по финансовой аренде" ведется по каждому договору финансовой аренды.

79. На счете 0930 "Долгосрочная задолженность персонала" учитывается долгосрочная часть расчетов с работниками предприятия за товары, проданные в кредит, задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба и др.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного ими кредита за счет кредита банка. При этом банк оплачивает соответствующие расчетные документы торговому предприятию за счет своего кредита. Эта операция на предприятии отражается по дебету счета 0930 "Долгосрочная задолженность персонала" и кредиту счета 7810 "Долгосрочные банковские кредиты".

Сумма предоставленного работнику займа отражается по дебету счета 0930 "Долгосрочная задолженность персонала" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По мере перевода долгосрочной части задолженности по товарам, реализованным в кредит, предоставленным займам, возмещению материального и другого ущерба, в состав текущей дебиторской задолженности, делаются записи по дебету счетов 4710 "Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит", 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам", 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба", 4790 "Прочая задолженность персонала" в корреспонденции со счетом 0930 "Долгосрочная задолженность персонала".

Аналитический учет по счету 0930 "Долгосрочная задолженность персонала" ведется по каждому работнику предприятия.

80. На счете 0940 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" учитывается долгосрочная часть счетов к получению от покупателей и заказчиков, по претензиям и др.

Аналитический учет по вышеприведенным счетам ведется по каждому счету, предъявленному покупателям и заказчикам. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам векселями, с покупателями и заказчиками.

81. На счете 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" учитывается долгосрочная часть налога, которая оплачивается в настоящем отчетном периоде с учетом требований статьи 146 Налогового кодекса Республики Узбекистан (Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 2007 г., приложение 1 к N 12). Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается по дебету счета 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" и кредиту счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)". В последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче (расхождения во времени), соответствующая часть налога переносится с долгосрочной в текущую, что отражается по дебету счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" и кредиту счета 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам". Эта сумма учитывается при исчислении налога на прибыль к оплате соответствующего периода.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход.

При наступлении периода времени, в течение которого происходит снижение налога на соответствующую сумму расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)" и кредиту счета 3210 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам". Таким образом, сальдо по дебету счета 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" показывает долгосрочную часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в будущих периодах общую сумму налога к оплате в бюджет.

82. На счете 0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" учитываются долгосрочные отсроченные расходы предприятия по дисконтам (скидкам) облигаций, которые распределяются на расходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом (эмитентом) облигаций. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" и счета учета денежных средств на полученную сумму и кредиту счета 7830 "Облигации к оплате". При списании текущей части процентов по облигациям долгосрочных отсроченных расходов по дисконтам (скидкам) кредитуется счет 0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)" в корреспонденции со счетом 3220 "Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)".

83. На счете 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" учитываются прочие отсроченные расходы, не указанные на счетах 0950 "Отсроченный налог на прибыль по временным разницам" и 0960 "Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)". Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на затраты производства, расходы периода и расходы по финансовой деятельности, регулируются законодательством. При этом долгосрочная часть прочих отсроченных расходов отражается по дебету счетов 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы", текущая часть по дебету счета 3290 "Прочие отсроченные расходы".

Аналитический учет по счету 0990 "Долгосрочные отсроченные расходы" ведется по каждому выданному авансу в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

84. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов (0900)