Положение о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондах

Утверждено Постановлением от 14.12.2006 г. МФ № 102  и ГКИ № 01/ККБФМНМ-18/07,
зарегистрированным МЮ 13.02.2007 г. № 1662

Настоящее Положение, в соответствии с законами Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) и "О механизме функционирования рынка ценных бумаг" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 5-6, ст. 24), постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 сентября 1998 года № 410 "О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов", Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ), устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондах.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Действие настоящего Положения распространяется на инвестиционные и приватизационные инвестиционные фонды для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой и иной отчетности в соответствии с законодательством.

2. Понятия, используемые в настоящем Положении:

инвестиционный фонд (далее - ИФ) - юридическое лицо, осуществляющее выпуск и приобретение акций, другие сделки с ценными бумагами, а также участвующее на правах акционера в развитии и повышении эффективности деятельности предприятий, акциями которых он владеет;

приватизационный инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - открытое акционерное общество, осуществляющее деятельность, заключающуюся в привлечении средств в ценные бумаги приватизируемых предприятий за счет эмиссии собственных акций, инвестировании собственных средств и полученных специальных государственных кредитов, торговле ценными бумагами, участии на правах акционера в развитии и повышении эффективности предприятий, акциями которых он владеет;

управляющая компания - инвестиционный институт, осуществляющий деятельность по управлению инвестиционными активами ИФов и ПИФов, а также осуществляющий куплю-продажу ценных бумаг;

инвестиционный портфель - совокупность ценных бумаг, паев, долей, находящихся в собственности ИФов и ПИФов;

специальный государственный кредит - кредит, выдаваемый Государственным комитетом Республики Узбекистан по управлению государственным имуществом ПИФам в виде отсрочки платежа за приобретенные акции приватизируемых предприятий;

уполномоченный государственный орган по регулированию рынка ценных бумаг - Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг при Государственном комитете Республики Узбекистан по управлению государственным имуществом.

II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в ИФах и ПИФах осуществляется их управляющей компанией.

4. Управляющая компания обязана осуществлять управление инвестиционными активами ИФов и ПИФов в соответствии с договором (контрактом), заключенным между управляющей компанией и ИФом или ПИФом.

5. Договор (контракт) между управляющей компанией и ИФом или ПИФом заключается в соответствии с законодательством.

6. Управляющая компания при осуществлении управления инвестиционными активами ИФов и ПИФов действует от имени этих ИФов или ПИФов. При этом она обязана в договоре (контракте), заключенном с ИФом или ПИФом, указывать, что выступает в качестве управляющей компании ИФа или ПИФа, со ссылкой на наименование ИФа или ПИФа.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ИФах и ПИФах несет должностное лицо управляющей компании, на которое возложена обязанность по организации ведения бухгалтерского учета, а также своевременности составления отчетности ИФа и ПИФа.

8. Управляющей компанией для ведения бухгалтерского учета ИФа или ПИФа назначается должностное лицо (структурное подразделение), ответственное за работу с каждым ИФом или ПИФом.

9. Управляющая компания обязана вести раздельный учет по каждому ИФу и ПИФу, не допуская смешения имущества ИФов и ПИФов, а также имущества ИФов и ПИФов с имуществом, принадлежащим управляющей компании. В целях организации обособленного учета денежных средств ИФа и ПИФа открывается счет в банке в национальной валюте, а при необходимости, в иностранной валюте.

10. Финансовая отчетность ИФа и ПИФа представляется управляющей компанией в установленные сроки и объемах соответствующим органам, предусмотренным законодательством. Наряду с финансовой отчетностью в уполномоченный государственный орган по регулированию рынка ценных бумаг также представляется иная отчетность и справки в соответствии с пунктом 58 настоящего Положения.

11. Расходы, непосредственно связанные с осуществлением деятельности ИФа или ПИФа, относятся на расходы ИФа или ПИФа того периода, в котором произведены данные расходы.

12. Управляющая компания представляет Наблюдательному совету ИФа и ПИФа отчетность по всем сделкам, совершенным управляющей компанией в сроки, определенные в договоре (контракте) между управляющей компанией и ИФом или ПИФом.

13. Первичные документы, учетные регистры, финансовая и иная отчетность ИФа и ПИФа подлежат обязательному хранению в установленном порядке в управляющей компании. Ответственность за обеспечение сохранности указанных документов в период работы с ними несет управляющая компания в соответствии с законодательством. При смене управляющей компании указанная документация передается в установленном порядке новой управляющей компании, которая будет осуществлять управление инвестиционными активами ИФа или ПИФа.

14. Аудиторская проверка деятельности ИФа или ПИФа по итогам отчетного года осуществляется утверждаемой общим собранием акционеров ИФа или ПИФа аудиторской организацией, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

15. Бухгалтерский учет операций с долями (паями) приватизированных предприятий осуществляется в установленном законодательством порядке.

III. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИФАХ И ПИФАХ

§ 1. Учет уставного, добавленного и резервного капитала

16. Уставный капитал (фонд) ИФа формируется при его учреждении за счет вкладов его учредителей и его размер должен составлять не менее установленного законодательством. На момент учреждения ИФа его уставный капитал (фонд) должен быть распределен между учредителями. Учредители обязаны оплатить:

не менее 30 процентов стоимости уставного капитала (фонда) до государственной регистрации ИФа;

оставшуюся часть суммы стоимости уставного капитала (фонда) не позднее 30 дней со дня государственной регистрации ИФа.

Уставный капитал (фонд) ИФа может быть сформирован денежными средствами в наличном или безналичном порядке, ценными бумагами, недвижимым и иным имуществом.

При учреждении ИФа не менее 75 процентов стоимости его уставного капитала (фонда) должно быть оплачено в денежной форме.

17. Уставный капитал ИФа отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8310 "Простые акции" в корреспонденции со счетом 4610 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал". Поступление денежных средств и соответствующего имущества в установленном порядке в счет оплаты акций ИФа его учредителями и акционерами отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" и дебету соответствующих счетов учета денежных средств и иного имущества.

18. Уставный капитал (фонд) ПИФа формируется при его учреждении за счет вкладов учредителей и его размер должен быть не менее установленного законодательством. Формирование уставного капитала (фонда) ПИФа производится исключительно путем внесения денежных средств. Учредители обязаны оплатить 100 процентов стоимости уставного капитала (фонда) не позднее 30 дней со дня государственной регистрации ПИФа.

19. Уставный капитал (фонд) ПИФа отражается в пределах объявленного уставного капитала (фонда) и учитывается в бухгалтерском учете по дебету счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 8310 "Простые акции". Поступление денежных средств в установленном порядке в счет оплаты акций ПИФа его учредителями и акционерами отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

20. Если после окончания срока размещения акций на счете 4610 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал" осталось дебетовое сальдо и, соответственно, имеются акции, предлагавшиеся к распространению, но не приобретенные инвесторами, ПИФ обязан в установленном порядке привести величину зарегистрированного уставного капитала (фонда) в соответствие с суммой фактически размещенных акций. После перерегистрации учредительных документов в установленном порядке сумма неразмещенных акций в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 8310 "Простые акции" и по кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал".

21. Первичное размещение акций ИФа и ПИФа осуществляется по номинальной цене или по цене, превышающей номинальную стоимость. При первичном размещении акций ИФа и ПИФа по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью рассматривается как эмиссионный доход и в учете отражается на счетах учета добавленного капитала.

22. Сумма, учитываемая на счетах учета добавленного капитала, используется для покрытия разницы между номинальной и покупной стоимостью при аннулировании выкупленных собственных акций.

23. В ИФах и ПИФах создается резервный фонд (капитал) в размере, предусмотренном уставом ИФа и ПИФа и в соответствии с законодательством. Резервный фонд (капитал) формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом ИФа и ПИФа. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом ИФа и ПИФа, но не может быть менее пяти процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного законодательством. Создаваемый резервный фонд (капитал) от чистой прибыли предназначен для покрытия убытков ИФов и ПИФов в порядке, установленном законодательством, и в бухгалтерском учете создание резервного фонда (капитала) отражается по кредиту счета 8520 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода".

§ 2. Учет по выкупу собственных акций ИФом

24. ИФы в форме открытого акционерного общества могут эмитировать ценные бумаги с обязательством их выкупа, то есть предоставлять владельцам ценных бумаг этого ИФа право получать в обмен на них денежную сумму или иное имущество в соответствии с законодательством.

25. Акционеры ИФов в форме открытого акционерного общества - владельцы простых акций вправе требовать выкупа ИФом всех или части принадлежащих им акций в случаях, предусмотренных законодательством. Выкупная стоимость собственных акций ИФа определяется в соответствии с законодательством.

26. Операции по выкупу ИФом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются по фактической стоимости приобретения по дебету счета 8610 "Выкупленные собственные акции - простые" и кредиту счета учета денежных средств и их эквивалентов.

27. При повторной реализации выкупленных собственных акций по стоимости выше выкупной, дебетуются счета учета денежных средств - на сумму реализации и кредитуется счет 8610 "Выкупленные собственные акции - простые" - на выкупную стоимость, также кредитуется счет 9590 "Прочие доходы от финансовой деятельности" на сумму, превышающую разницу между выкупной и продажной стоимостью. Если выкупленные собственные акции повторно реализуются по цене ниже стоимости их выкупа, то на сумму ниже разницы между выкупной и продажной стоимостью дебетуется счет 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности".

28. При аннулировании собственных акций, выкупленных по стоимости ниже номинальной, делается бухгалтерская запись по дебету счета 8310 "Простые акции" - на сумму номинальной стоимости и кредиту счета 8610 "Выкупленные собственные акции - простые" - на выкупную стоимость, а также кредиту счета 9590 "Прочие доходы от финансовой деятельности" - на сумму разницы между номинальной и выкупной стоимостью.

29. Если стоимость аннулированных выкупленных собственных акций превышает их номинальную стоимость, то сумма номинальной стоимости отражается по дебету счета учета уставного капитала (фонда) и кредиту счета 8610 "Выкупленные собственные акции - простые", а разница в пределах суммы эмиссионного дохода отражается по дебету счета 8410 "Эмиссионный доход" и разница, превышающая сумму эмиссионного дохода, по дебету счета 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности" и кредиту счета 8610 "Выкупленные собственные акции - простые".

§ 3. Учет операций по приобретению ценных бумаг

30. Учет долгосрочных инвестиций (0600) и краткосрочных инвестиций (5800) в ценные бумаги и доли приватизированных предприятий осуществляется раздельно на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

31. Ценные бумаги, приобретаемые ИФом или ПИФом, принимаются к учету по покупной стоимости, определяемой в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 12) "Учет финансовых инвестиций", утвержденным приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 23 декабря 1998 года № 65 (рег. № 596 от 16 января 1999 года - Бюллетень нормативных актов, 1999 г., №№ 3, 6).

32. Стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах учета долгосрочных инвестиций (0600) и на счетах учета краткосрочных инвестиций (5800), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в национальную валюту. Пересчет стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, на национальную валюту производится по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан для этой иностранной валюты по отношению к национальной валюте, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами, в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 22) "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", утвержденным приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 23 марта 2004 года № 51 (рег. № 1364 от 21 мая 2004 года - Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 20, ст. 246).

33. Акции приватизированных предприятий могут быть приобретены ПИФом за собственные средства, а также за счет специального государственного кредита.

34. Специальный государственный кредит предоставляется Государственным комитетом Республики Узбекистан по управлению государственным имуществом сроком до пяти лет.

35. Специальный государственный кредит выдается ПИФу по его заявке только при покупке акций приватизированных предприятий у Государственного комитета Республики Узбекистан по управлению государственным имуществом.

При этом 30 процентов стоимости пакета акций приватизированного предприятия, предоставляемого ПИФу, должны быть оплачены собственными денежными средствами ПИФа, оставшиеся 70 процентов стоимости пакета акций выкупаются за счет кредита.

36. Приобретение ПИФом акций приватизированных предприятий за счет специального государственного кредита, предоставленного Государственным комитетом Республики Узбекистан по управлению государственным имуществом, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета учета долгосрочных инвестиций (0600) с выделением счета "Акции приватизированных предприятий" и кредиту счета учета долгосрочных кредитов и займов (7800) с выделением счета "Специальный государственный кредит".

37. При приобретении облигаций в бухгалтерском учете ИФа или ПИФа делаются записи по дебету счета учета "Долгосрочные облигации", дополнительно открываемого к счету учета долгосрочных инвестиций (0600), и/или на счете учета "Краткосрочные облигации", дополнительно открываемом к счету учета краткосрочных инвестиций (5800), и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств и их эквивалентов.

38. В случае, если покупная стоимость приобретенных ИФом или ПИФом облигаций окажется выше (или ниже) номинальной (погашаемой) стоимости облигаций, то соответствующая сумма превышения (скидки) подлежит списанию (доначислению) на результаты от финансовой деятельности ИФа или ПИФа таким образом, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость соответствовала бы номинальной (погашаемой) стоимости.

При этом указанное списание или доначисление отражается в том отчетном периоде, в котором оно произведено. В бухгалтерском учете доначисление (списание) балансовой стоимости облигаций до номинальной отражается следующим образом:

а) при превышении покупной стоимости приобретенных облигаций над их номинальной стоимостью в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета учета "Долгосрочные облигации", дополнительно открываемого к счету учета долгосрочных инвестиций (0600), и/или счета учета "Краткосрочные облигации", дополнительно открываемого к счету учета краткосрочных инвестиций (5800), в дебет счета 9690 "Прочие расходы по финансовой деятельности";

б) в случае если покупная стоимость облигаций окажется ниже их номинальной (погашаемой) стоимости, производится доначисление учетной стоимости облигаций записью по дебету счета учета "Долгосрочные облигации", дополнительно открываемого к счету учета долгосрочных инвестиций (0600), и/или на счете учета "Краткосрочные облигации", дополнительно открываемом к счету учета краткосрочных инвестиций (5800) (на определяемую ИФом и ПИФом часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций), и кредиту счета 9590 "Прочие доходы по финансовой деятельности".

§ 4. Порядок проведения переоценки ценных бумаг и отражения ее результатов в бухгалтерском учете

39. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе и ИФы и ПИФы, производят переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются. Под котировкой в целях настоящего Положения понимается объявленное участником торгов в соответствии с правилами организатора торгов предложение на покупку или продажу ценных бумаг.

40. Переоценка вложений в ценные бумаги производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их курсовую стоимость. В целях настоящего Положения под курсовой стоимостью понимается цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торгов.

41. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались на двух и более площадках организаторов торгов, то управляющая компания выбирает курс ценной бумаги на том организованном рынке, который имеет наибольший объем сделок по этим ценным бумагам в данном торговом дне.

42. Если на дату переоценки ценных бумаг у организаторов торгов торги по таким ценным бумагам не проводились, то ИФы и ПИФы должны применить цену на дату ближайших торгов, состоявшихся до переоценки этих ценных бумаг.

43. В бухгалтерском учете разница в стоимости, образовавшаяся от ежемесячной переоценки ценных бумаг, при использовании метода прямого отнесения списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете учитывается на следующих счетах:

а) если на момент переоценки оценочная стоимость ценных бумаг превышает их учетную стоимость, то сумма разницы в стоимости отражается по кредиту счета 9560 "Доходы от проведения переоценки ценных бумаг (по видам ценных бумаг)";

б) если на момент переоценки оценочная стоимость ценных бумаг ниже их учетной стоимости, то сумма разницы в стоимости отражается по дебету счета "Убытки от проведения переоценки ценных бумаг (по видам ценных бумаг)", дополнительно открываемого к счету учета расходов по финансовой деятельности (9600).

44. Разница в стоимости, образовавшаяся от ежемесячной переоценки ценных бумаг, при использовании метода накопления в момент возникновения не относится на финансовые результаты ИФа или ПИФа и в бухгалтерском учете учитывается на следующих счетах:

а) если на момент переоценки оценочная стоимость ценных бумаг превышает их учетную стоимость, то сумма разницы в стоимости отражается по кредиту счета 6230 "Прочие отсроченные доходы" - их текущая часть и (или) счета 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" - их долгосрочная часть;

б) если на момент переоценки оценочная стоимость ценных бумаг ниже их учетной стоимости, то сумма разницы в стоимости отражается по дебету счета 3290 "Прочие отсроченные расходы" - их текущая часть и (или) счета 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" - их долгосрочная часть.

Накопленная разница от переоценки ценных бумаг относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности ИФа или ПИФа по мере реализации ценных бумаг.

Применяемый метод отнесения разницы от переоценки ценных бумаг в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике ИФа и ПИФа. При этом ИФы и ПИФы не должны изменять учетную политику в течение календарного года, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 56 Национального стандарта бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 1) "Учетная политика и финансовая отчетность", утвержденного Министерством финансов Республики Узбекистан от 26 июля 1998 года № 17-07/86 (рег. № 474 от 14 августа 1998 года - Бюллетень нормативных актов, 1999 г., № 5).

45. ИФы и ПИФы, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, осуществляют пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан для этой иностранной валюты по отношению к национальной валюте, на дату проведения переоценки в соответствии с Положением о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного налогового комитета, Центрального банка и Государственного комитета Республики Узбекистан по статистике от 2 сентября 2004 года №№ 98, 41, 2004-57, 257-В, 8 (рег. № 1411 от 17 сентября 2004 года - Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 37, ст. 419).

46. В целях исключения дублирования в случае, если ИФы и ПИФы, имеющие в инвестиционном портфеле ценные бумаги в иностранной валюте, осуществляют переоценку по курсу на международных фондовых биржах, котировки которых регулярно публикуются, то по этим ценным бумагам не осуществляется пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан.

§ 5. Порядок учета распределения прибыли, дивидендов и процентов по ценным бумагам

47. Часть чистой прибыли ИФа или ПИФа по решению общего собрания акционеров при распределении может быть направлена на увеличение уставного капитала (фонда) ИФа или ПИФа.

Чистая прибыль ИФа или ПИФа, остающаяся после уплаты всех налогов и обязательных платежей, а также выплаты вознаграждения управляющей компании, может распределяться между его акционерами в виде дивидендов.

48. Начисление дивидендов по акциям ИФа и ПИФа с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода" и кредиту счета 6610 "Дивиденды к оплате". Выплата дивидендов акционерам ИФа и ПИФа отражается в учете записью по дебету счета 6610 "Дивиденды к оплате" и кредиту счетов учета денежных средств.

49. Сумма начисленных дивидендов по итогам отчетного периода по решению общего собрания акционеров может направляться на увеличение уставного капитала (фонда) ИФа и ПИФа. Операции по увеличению уставного капитала (фонда) за счет чистой прибыли в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:

а) при объявлении увеличения размера уставного капитала (фонда):

дебет счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал";

кредит счета 8310 счета "Простые акции";

б) при начислении дивидендов по акциям:

дебет счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода";

кредит счета 6610 "Дивиденды к оплате";

в) при направлении начисленных дивидендов на увеличение уставного капитала (фонда):

дебет счета 6610 "Дивиденды к оплате";

кредит счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал".

50. В бухгалтерском учете (в случае участия представителя ИФа или ПИФа на общем собрании акционеров, получения письма-извещения, протокола общего собрания акционеров, официального объявления в средствах массовой информации и наличия других подтверждающих документов) начисленные акционерными обществами дивиденды по акциям, принадлежащим ИФу или ПИФу, в бухгалтерском учете отражаются по дебету 4840 "Дивиденды к получению" и кредиту счета 9520 "Доходы в виде дивидендов", а их поступление - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 4840 "Дивиденды к получению".

51. Начисление процентов по облигациям, числящимся в составе финансовых инвестиций ИФа и ПИФа, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 4830 "Проценты к получению" и кредиту счета 9530 "Доходы в виде процентов", а их получение - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета учета 4830 "Проценты к получению".

§ 6. Учет реализации ценных бумаг

52. Продажа и иное отчуждение ценных бумаг, находящихся в инвестиционном портфеле ИФов и ПИФов, осуществляется в соответствии с требованиями законодательства.

Продажа акций, составляющих инвестиционный портфель ПИФа, осуществляется только после завершения размещения выпущенных им акций среди населения на биржевом или внебиржевом рынках, организованных исключительно профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Доход от продажи ценных бумаг состоит из разницы между ценой продажи и учетной стоимостью и отражается на счете "Доход от реализации ценных бумаг (по видам ценных бумаг)", дополнительно открываемом к счету учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000).

53. Реализация ценных бумаг ИФом и ПИФом в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" на сумму реализации и кредиту счета учета долгосрочных инвестиций (0600) и/или краткосрочных инвестиций (5800) (по видам ценных бумаг) - на учетную стоимость ценных бумаг, а также одновременно кредиту счета "Доход от реализации ценных бумаг (по видам ценных бумаг)", дополнительно открываемого к счету учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000) - на сумму превышения цены продажи над учетной стоимостью реализованных ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг ниже учетной стоимости разница между продажной и учетной стоимостью отражается на счете учета "Убытки от реализации ценных бумаг (по видам ценных бумаг)", дополнительно открываемом к счету учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (9100).

IV. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ИФАХ И ПИФАХ

54. Состав затрат ИФов и ПИФов определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (Собрание постановлений Правительства Республики Узбекистан, 1999 г., № 2, ст. 9), а также постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 сентября 1998 года № 410 "О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов" и включает такие специфичные расходы, понесенные ИФом и ПИФом, как:

вознаграждение по оказанным услугам управляющей компании согласно контракту, но не более 5 процентов от среднегодовой стоимости чистых активов ИФа и ПИФа;

вознаграждение депозитарию по обслуживанию ИФа и ПИФа согласно контракту, но не более 2 процентов от среднегодовой стоимости чистых активов ИФа или ПИФа;

затраты на внесение изменений в устав ИФа или ПИФа, проспект эмиссии или другие юридические документы, связанные с осуществлением деятельности ИФа или ПИФа, и их регистрацию в соответствии с представленными платежными документами, в том числе затраты на изготовление акций или сертификатов акций ИФа или ПИФа при их первичном размещении;

расходы на рекламу ИФа или ПИФа в средствах массовой информации в размере, установленном общим собранием акционеров, но не более 4 процентов от суммы средств, полученных от размещения акций;

расходы по выплате ИФом или ПИФом управляющей компании один раз по итогам размещения акций ИФа или ПИФа согласно представленным платежным документам;

вознаграждение и покрытие расходов, связанных с выполнением своих обязанностей членами Наблюдательного совета ИФа или ПИФа, в размере не более 0,3 процента среднегодовой стоимости чистых активов ИФа или ПИФа;

налоги, связанные с деятельностью ИФа или ПИФа (за исключением налогов, удерживаемых с управляющей компании, депозитария, распространителей акций ИФа или ПИФа и членов Наблюдательного совета за полученные вознаграждения);

расходы на проведение аудиторской проверки, проведение общих собраний акционеров и выплату дивидендов акционерам ИФа или ПИФа в размерах ставок, утвержденных общим собранием акционеров ИФа или ПИФа, согласованных с Наблюдательным советом ИФа или ПИФа, и другие расходы в соответствии с законодательством.

55. В соответствии с пунктом 38 Положения об управляющей компании инвестиционных фондов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 сентября 1998 года № 410 "О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов", вознаграждение управляющей компании за оказание услуг ИФу или ПИФу выплачивается ИФом или ПИФом в виде основного и дополнительного (премиального) вознаграждения по итогам проделанной работы управляющей компанией. Основное вознаграждение управляющей компании устанавливается в фиксированной сумме на год с распределением по кварталам. Общий размер основного вознаграждения, получаемого управляющей компанией, не должен превышать 5 процентов от среднегодовой стоимости чистых активов ИФа или ПИФа. В указанную сумму включается возмещение всех расходов управляющей компании по исполнению договора (контракта) об управлении ИФом или ПИФом, за исключением нефиксированных расходов, относимых на счет ИФа или ПИФа в соответствии с законодательством. Дополнительное (премиальное) вознаграждение управляющей компании выплачивается по результатам года согласно договору (контракту), но не более 7 процентов от суммы годового прироста чистых активов ИФа или ПИФа с учетом начисленных в течение года дивидендов акционерам ИФа или ПИФа, сверх прироста, образующегося при размещении чистых активов на депозитах по ставке рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан.

56. Расходы, связанные с деятельностью ИФов и ПИФов, делятся на фиксированные и нефиксированные. К фиксированным расходам ИФа и ПИФа относятся такие расходы, как вознаграждение управляющей компании, депозитария и наблюдательного совета ИФа или ПИФа, размер которых определяется в соответствии с пунктом 54 настоящего Положения. Данные операции в бухгалтерском учете учитываются на счетах "Расходы по вознаграждению за оказанную услугу управляющей компанией", "Расходы по вознаграждению депозитария за обслуживание фонда" и "Расходы по вознаграждению Наблюдательного совета", дополнительно открываемых к счету учета расходов периода (9400). При этом в бухгалтерском учете нефиксированные расходы, связанные с деятельностью ИФа или ПИФа, относятся на расходы ИФа или ПИФа и учитываются на соответствующих счетах учета расходов периода (9400).

57. Состав доходов ИФов и ПИФов определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54, а также постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 сентября 1998 года № 410 "О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов".

V. ОТЧЕТНОСТЬ И СПРАВКИ ИФА И ПИФА

58. В соответствии с положениями об инвестиционных фондах и приватизационных инвестиционных фондах, утвержденными постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 сентября 1998 года № 410 "О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов", ИФы и ПИФы обязаны не позднее чем через 30 дней после окончания финансового квартала и не позднее 60 дней после окончания финансового года представить в уполномоченный государственный орган по регулированию рынка ценных бумаг финансовый отчет, включающий в себя следующую информацию:

бухгалтерский баланс с расшифровкой перечня инвестиций ИФа и ПИФа (с указанием сведений о количестве, видах и текущей рыночной стоимости ценных бумаг на дату составления отчета);

отчет о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также дивидендах, выплачиваемых за указанный период;

справку о финансовой деятельности и состоянии чистых активов ИФа и ПИФа на последний день указанного периода, о количестве акций, выпущенных ИФом и ПИФом, номинальной и текущей рыночной цене одной акции на дату составления отчета, а также о цене, по которой ИФ обязался выкупить свои акции у акционеров;

размер оплаты услуг управляющей компании, депозитария и аудитора за указанный период, расходы на рекламу, а также размер вознаграждения и покрытия расходов, связанных с выполнением своих обязанностей членами Наблюдательного совета;

сведения об изменениях в составе аффилированных лиц, членов Наблюдательного совета ИФа и ПИФа, управляющей компании, депозитария с указанием причин.

Указанные документы подписываются председателем Наблюдательного совета, руководителями управляющей компании и депозитария.

59. Инвестиционные и приватизационные инвестиционные фонды представляют в уполномоченный государственный орган по регулированию рынка ценных бумаг соответствующие сведения по формам, указанным в приложениях №№ 1-6 к настоящему Положению.

VI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ ИФА И ПИФА

60. Управляющая компания ИФа и ПИФа несет ответственность за правильность организации и ведения бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности ИФа и ПИФа в порядке, установленном законодательством, а также за убытки, понесенные ИФом и ПИФом в результате небрежности, мошенничества или других запрещенных законодательством действий управляющей компании.

VII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

61. Настоящее Положение согласовано с Государственным комитетом Республики Узбекистан по демонополизации, поддержке конкуренции и предпринимательства.

Приложение № 1 к Положению

форма № О-1

ОТЧЕТ о доходах и расходах

на ________ (дата)

Приложение № 2 к Положению

форма № О-2

СПРАВКА о состоянии чистых активов

на ___________________ (дата)

Приложение № 3 к Положению

форма № О-3

ОТЧЕТ о расчете вознаграждений

на ____________ (дата)

*) СЧА - стоимость чистых активов.

Приложение № 4 к Положению

форма № О-4

ОТЧЕТ о состоянии портфеля инвестиций (акции акционерных обществ)

на ___________________ (дата)

Приложение № 5 к Положению

форма № О-5

ОТЧЕТ о состоянии портфеля инвестиций (другие ценные бумаги)

на ___________________ (дата)

Приложение № 6 к Положению

форма № О-6

ОТЧЕТ о состоянии портфеля инвестиций (доли (паи))

на ___________________ (дата)

"Собрание законодательства Республики Узбекистан", 2007 г.