Форум бухгалтеров и предпринимателей Узбекистана

[Jamshid]

ООО плательщик ЕНП5% по договору займа было выдано беспроцентный займ 1000000 сум. По окончания срока договора возвращено 1000000сум займ.
Начисляется ли налог с возврата займа и сколько процентов??

Заранее спасибо!

[Botir2002]

[Lyubushka]

Добрый день! В газете "Солик Инфо" № 42 от 20.10.2011г. на странице 5 напечатано письмо со следующим содержанием: "Наше предприятие для обеспечения оборотными средствами время от времени берет беспроцентный денежный заем у дружественной организации. И эта организация, бывает, берет заем у нас. Не возникает ли здесь объект налогооблажения?". Редакция "Солик Инфо" отвечает: "Возникает. Согласно договора займа, вы получаете в пользование денежные средства без оплаты за пользование, т.е. без оплаты процентов. Согласно ст. 135 НК: Имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются доходом налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Полученные в пользование денежные средства по беспроцентному займу являются имущественными правами, полученными безвозмездно. Следующим возникает вопрос: как оценить полученный доход? Согласно той же ст.135 НК : При получении имущества, имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости. В соответствии со ст.28 "О банках и банковской деятельности" процентные ставки по кредитам устанавливаются коммерческими банками самостоятельно. Т.е. данные ставки в зависимости от срока погашения, размера кредита и других условий, оговоренных в кредитном договоре, отличаются среди коммерческих банков. В связи с этим рыночную стоимость беспроцентных денежных займов можно определить в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РУз".
Хотелось бы услышать мнения бухгалтеров по этому вопросу, согласны или нет с ответом газеты.

[Botir2002]

[Totosha]

[Botir2002]

[Умида]

[ShAM]

[Botir2002]

Беспроцентный заем и статья 135
2-06-2011, 17:39, Раздел: Новости » Бухгалтерия
Налоговое и гражданское право

Налоговое обязательство налогоплательщика возникает в результате совершения хозяйственных операций, регулируемых нормами Гражданского кодекса Республики Узбекистан (ГК): разные виды сделок, реорганизация или ликвидация юридического лица и т.п.По этой причине Налоговый кодекс Республики Узбекистан (НК) в целях регулирования налоговых правоотношений использует институты гражданского права.

В тех случаях, когда НК не содержит определение понятия, применяемого исключительно в целях налогообложения, соответствующее понятие определяется нормами ГК. В частности, ГК определяет понятие безвозмездности договора, закрепленное ст. 355 ГК, когда одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения платы или иного встречного предоставления.

От определения безвозмездности, полученного налогоплательщиком, зависит наступление для него налоговых последствий.

Так, в силу п. 4 части первой статьи 132 НК к прочим доходам налогоплательщика относятся доходы, которые включают в себя безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также работы и услуги в соответствии со статьей 135 НК.

Согласно части первой статьи 135 НК имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются доходом налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Классифицируем договоры

Критерием, по которому осуществляется классификация договора на возмездный или безвозмездный, является предмет договора, регламентированный соответствующей нормой ГК. Каждый вид договора по ГК имеет свой предмет, определению которого посвящается отдельная статья (ст.ст. 386, 535, 631).

Исходя из норм ГК, договоры можно условно классифицировать как только возмездные, только безвозмездные, альтернативные.

Так, предмет договора куплипродажи, определенный статьей 386 ГК, или аренды, определенный статьей 535 ГК, однозначно трактует куплю-продажу как возмездный договор. Исключительно возмездный характер договора возмездного оказания услуг следует не только из его предмета (ст. 703 ГК), но и названия.

Статья 1068 ГК указывает, чтоавторский договор должен предусматривать уплату вознаграждения автору, то есть авторский договор может быть только возмездным.

Статья 862 ГК предусматривает исключительно возмездный характер договора франшизинга (франчайзинга).

В случае если обязательство по оплате стоимости приобретенного в собственность имущества или по внесению платы за пользование имуществом не возникает, то налицо иной предмет иного договора.

В таком случае указанные отношения квалифицируются как дарение (безвозмездная передача имущества в собственность) или ссуда (безвозмездное пользование чужим имуществом) соответственно (ст.ст. 502, 617 ГК).

Приоритет – содержанию

При этом следует учитывать, что в практике часто возникают случаи, когда наименование и содержание договора не соответствуют друг другу. Тогда приоритет отдается содержанию и по правилам части второй статьи 124, части первой статьи 363 ГК следует руководствоваться нормами законодательства о том договоре, который стороны в действительности имеют в виду. Так, если стороны назвали договор арендой, но при этом оговорили, что плата за пользование не вносится (в практике это часто называют бесплатной арендой), то между ними заключен договор ссуды (безвозмездного пользования чужим имуществом).

К альтернативным типам договора следует отнести те виды договоров, предмет которых допускает установление его возмездности или безвозмездности в зависимости от волеизъявления сторон.

В частности, по договорам поручения (ст. 818 ГК), комиссии (ст. 833 ГК), доверительного управления (ст. 853 ГК), хранения (ст. 885 ГК) договор может предусматривать или не предусматривать условие о выплате вознаграждения исполнителю договора (поверенному, комиссионеру, доверительному управляющему, хранителю). Решение вопроса зависит от того, к какому соглашению пришли стороны.

Также в отличие от авторского договора ГК не устанавливает обязательного возмездного характера: договоров о передаче прав на патент (ст. 1088 ГК) или на товарный знак (ст. 1106 ГК) и лицензионных договоров на предоставление права пользования объектами интеллектуальной собственности (ст.ст. 1036, 1089 ГК). Упомянутые договоры являются договорами о передаче имущественных прав;

договоров, соглашений об уступке права требования (цессии) (ст. 313 ГК).

Признаки безвозмездного договора

Если стороны решили подчеркнуть безвозмездность договора, то по правилам части третьей статьи 355 ГК ими должно быть четко указано, что услуги оказываются бесплатно.

Данное подтверждение необходимо, так как согласно части третьей статьи 355 ГК договор предполагается возмездным и в случае отсутствия условия о безвозмездности будет считаться возмездным, а его цена подлежит определению по правилам части четвертой статьи 356 гк за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах.

ГК также определяет иные случаи безвозмездности договора.

К их числу относится договор ренты, предусматривающий бесплатное отчуждение имущества под выплату ренты, при котором происходит переход права собственности (ст. 514 ГК).

Таким образом, альтернативные договоры могут считаться безвозмездными, если в их содержании указано, что услуги оказываются бесплатно.

В целях применения части первой статьи 135 НК имущество, имущественные права, услуги и работы считаются полученными безвозмездно по договорам: дарения;

ссуды (безвозмездного пользования чужим имуществом);

поручения, комиссии, доверительного управления, хранения, лицензионных договоров, договоров на передачу прав на патент и на товарный знак, если в их содержании указано, что передача прав или оказание услуг осуществляется безвозмездно.

Договор беспроцентного займа

Отдельного анализа требует договор займа, не предусматривающий уплату процентов за пользование займом.

Предмет договора займа (ст. 732 ГК) составляют отношения по предоставлению на срок денежных средств или вещей, определенных родовыми признаками, с условием их возврата, то есть договор займа является только возмездным. Таким образом условие о процентах к предмету займа не относится. В отличие от займа предмет кредитного договора (ст. 744 ГК) предусматривает обязательность уплаты процентов наряду с обязанностью возврата полученной суммы.

Из статьи 734 ГК следует, что заем может быть как процентным, так и беспроцентным. Предоставление беспроцентного займа не влечет безвозмездность такого договора займа, так как сумма займа подлежит возврату.НСБУ № 2 определяет доход как увеличение активов или сокращение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала. Следовательно, заемщик, получивший заем, который он обязан возвратить на беспроцентной основе, дохода не получает.

При этом предоставление займа на беспроцентной основе не означает безвозмездную передачу имущественного права. Поскольку, говоря об имущественном праве, следует представлять, о праве на что идет речь. Законодательное определение имущественных прав в ГК и НК отсутствует.

Что такое имущественное право?

Под имущественным правом следует понимать права на имущество (вещные права, перечень которых определен ст. 165 ГК) или права на активы невещественной формы (права на объекты интеллектуальной собственности, перечень которых определен статьей 1032 ГК).

К имущественному праву следует также отнести право требования долга, которое перешло на основании цессии (ст. 313 ГК), налогообложение которого осуществляется по правилам ст. 137 НК.

К имущественным правам не относятся права, возникающие у лица в рамках обязательства, заключенного договора. Например, не является имущественным правом право пользования имуществом по договору аренды.При этом вещные права не могут передаваться отдельно от имущества, право на которое они подтверждают, то есть право собственности на здание может быть передано только при передаче самого здания.Право пользования объектами интеллектуальной собственности может быть передано по лицензионному договору с сохранением за правообладателем исключительных прав на объект. В порядке изучения международного опыта можно обратить внимание, что Высший арбитражный суд Российской Федерации, рассматривая налоговый спор о налогообложении беспроцентных займов в постановлении от 03.08.2004 г. № 3009/04 и признавая действия налогового органа неправомерными, отметил, что у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу





Бабур Юлдашев, заместитель директора адвокатской фирмы "POYTAXT HUQUQIY MARKAZI"





источник Солик Инфо

[Rustam100972]

[Умида]

[Botir2002]